Роз’яснення Міністерства фінансів України, стосовно визначення кодів класифікації доходів бюджету
Роз’яснення Міністерства фінансів України, стосовно визначення кодів класифікації доходів бюджету для обліку податку на прибуток підприємств і податку на доходи фізичних осіб, визначених статтями 26 та 45 Закону України від 03.12.2025 № 4695-IX «Про Державний бюджет України на 2026 рік» (далі – Закон № 4695-IX) відповідно, та застосування 60% чи 64% нормативу відрахування податку на доходи фізичних осіб, який сплачується (перераховується) до загального фонду бюджетів сільських, селищних, міських територіальних громад, враховуючи вимоги статті 52 Закону № 4695-IX.
Статтею 26 Закону № 4695-IX встановлено, що у 2026 році, як виняток з положень пункту 17 частини першої статті 64 і пункту 11 частини першої статті 66 Бюджетного кодексу України (далі - Кодекс), 50 відсотків надходжень, визначених пунктом 17 частини першої статті 64 і пунктом 11 частини першої статті 66 Кодексу, щодо податку на прибуток підприємств, що сплачується банками за податковий (звітний) період 2026 року, зараховуються до спеціального фонду Державного бюджету України і спрямовуються на реалізацію публічного інвестиційного проєкту з придбання пасажирських вагонів.
Відповідно до статті 45 Закону № 4695-IX у 2026 році, як виняток з положень пунктів 1 і 11 частини першої статті 64 Кодексу, 50 відсотків податку на доходи фізичних осіб, що сплачується (перераховується) податковими агентами - резидентами Дефенс Сіті, які подали до Міністерства оборони України заяву про релокацію або заяву про реалізацію заходів з підвищення захищеності виробничих потужностей, та згідно із зазначеними нормами Кодексу належать до доходів загального фонду бюджетів сільських, селищних, міських територіальних громад (крім частини податку, визначеного пунктом 60 розділу VI «Прикінцеві та перехідні положення» Кодексу), зараховуються відповідно до спеціального фонду бюджету сільської, селищної, міської територіальної громади, територію якої обрано для релокації, зі спрямуванням на створення інфраструктури та підтримку релокації резидентів Дефенс Сіті або до спеціального фонду бюджету сільської, селищної, міської територіальної громади, на території якої розміщений відповідний резидент Дефенс Сіті, із спрямуванням на реалізацію заходів з підвищення захищеності виробничих потужностей резидентів Дефенс Сіті.
Слід зазначити, що відповідно до пункту 5 наказу Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 «Про бюджетну класифікацію» передбачено можливість Державній казначейській службі України використовувати два останні знаки коду (00) Класифікації доходів бюджету для ведення аналітичного обліку надходжень до державного та місцевих бюджетів.
Отже, пропонуємо використати положення пункту 5 зазначеного наказу, а саме:
для обліку доходів, визначених статтею 26 Закону № 4695-ІХ, за кодом класифікації доходів бюджету 11020600 «Податок на прибуток банківських організацій, включаючи філіали аналогічних організацій, розташованих на території України;
для обліку доходів, визначених статтею 45 Закону № 4695-ІХ, за кодами класифікації доходів бюджету 11010100 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати» та 11010400 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата» (дохід у вигляді винагороди за договорами цивільно- правового характеру).
Стосовно застосування 60% чи 64% нормативу відрахування податку на доходи фізичних осіб, визначеного статтею 45 Закону № 4695-ІХ, який сплачується (перераховується) до загального фонду бюджетів сільських, селищних, міських територіальних громад (крім бюджету міста Києва), враховуючи вимоги статті 52 Закону № 4695-ІХ
Згідно з пунктом 1 частини першої статті 64 Кодексу до доходів загального фонду бюджетів сільських, селищних, міських територіальних громад, належать 60 відсотків податку на доходи фізичних осіб (крім податку на доходи фізичних осіб, визначеного пунктом 11 частини другої статті 29 Кодексу), що сплачується (перераховується) згідно з Податковим кодексом України на відповідній території (крім території міст Києва).
Частиною першою статті 52 Закону № 4695-ІХ передбачено, що у 2026 році, як виняток з положень пункту 1 частини другої статті 29 та пункту 1 частини першої статті 64 Кодексу, податок на доходи фізичних осіб (крім податку, визначеного пунктом 11 частини другої статті 29 Кодексу, та податку від оподаткування доходів у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями, поліцейськими та особами рядового і начальницького складу), що сплачується (перераховується) згідно з Податковим кодексом України на відповідній території України (крім території міст Києва), зараховується до загального фонду державного бюджету у розмірі 21 відсоток, до загального фонду бюджетів сільських, селищних, міських територіальних громад - у розмірі 64 відсотки.
Водночас з метою сталого проходження опалювального періоду 2025/2026 років та забезпечення своєчасних розрахунків за комунальні послуги та енергоносії у 2026 році додаткові надходження до загального фонду бюджетів сільських, селищних, міських територіальних громад, визначені частиною першою статті 52 Закону № 4695-ІХ, у розмірі 4 відсотки спрямовуються на проведення розрахунків за електричну та теплову енергію, водопостачання, водовідведення, природний газ, інші енергоносії, які використовуються у процесі виробництва теплоенергії або іншого виду енергії, на підтримку підприємств з виробництва, транспортування, постачання теплової енергії, централізованого постачання холодної води та водовідведення. У разі наявності заборгованості з різниці в тарифах на виробництво, транспортування та постачання теплової енергії, на теплову енергію, послуги з централізованого опалення та централізованого постачання гарячої води, послуги з постачання теплової енергії та постачання гарячої води зазначені кошти у першу чергу спрямовуються на погашення такої заборгованості.
Оскільки додаткові 4 відсотки податку на доходи фізичних осіб, визначені статтею 52 Закону № 4695-ІХ, мають цільове спрямування для сталого проходження опалювального періоду 2025/2026 років, необхідно для податку на доходи фізичних осіб, що сплачується (перераховується) з урахуванням положень статті 45 Закону № 4695-ІХ, використовувати норматив відрахувань, встановлений для загального фонду бюджетів сільських, селищних, міських територіальних громад у розмірі 60 відсотків, який визначений пунктом 1 частини першої статті 64 Кодексу.
Водночас звертаємо увагу, що, за інформацією Державної казначейської служби України, для забезпечення виконання вимог статті 45 Закону № 4695-ІХ буде відкрито окремі бюджетні рахунки для сплати податку на доходи фізичних осіб податковими агентами - резидентами Дефенс Сіті, які подали до Міністерства оборони України заяву про релокацію або заяву про реалізацію заходів з підвищення захищеності виробничих потужностей для надходжень до спеціального фонду місцевих бюджетів та для коштів, які підлягають розподілу між державним і місцевими бюджетами.
З огляду на зазначене, податковим агентам - резидентам Дефенс Сіті необхідно самостійно розділити обсяг податку на доходи фізичних осіб, визначений статтею 45 Закону № 4695-ІХ, на різні платежі у співвідношенні:
70% - кошти, які підлягають розподілу між державним і місцевими бюджетами (21% - до державного бюджету, 34% - до відповідного місцевого бюджету (крім міста Києва) та 15% - до обласних бюджетів);
(11010401 3331 розподіл 70% , 11010101 3331 розподіл 70%)
30% - надходження до спеціального фонду місцевих бюджетів (відповідний місцевий бюджет (крім міста Києва));
(11010401 3141 спеціального фонду 30% , 11010101 3141 спеціального фонду 30%)
80% - кошти, які підлягають розподілу між державним і місцевими бюджетами (60% до державного бюджету, 20% до бюджету міста Києва);
20% - надходження до спеціального фонду бюджету міста Києва.
